《会计实务》知识点总结

第五章 收入、费用和利润（一）

支付手续费方式委托代销商品的处理

A→B→客户

委托方A：

（1）发出商品时：

借：委托代销商品

贷：库存商品

（4）收到代销清单时，确认收入、结转成本，确认销售费用：

①借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

②借：主营业务成本

贷：委托代销商品

③借：销售费用

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应收账款

（8）收到款项：

借：银行存款

贷：应收账款

受托方B：

（2）收到商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

（3）对外销售时：

借：银行存款

贷：受托代销商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

（5）收到增值税专用发票时：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（6）结转负债类科目：

借：受托代销商品款

贷：应付账款

（7）支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

已经发出商品不符合收入的处理

1.发出商品：

借：发出商品（成本价）

贷：库存商品（成本价）

2.如果纳税义务已经发生：

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

3.客户承诺付款时确认收入：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）（如果没有2）

4.结转成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

让渡资产使用权收入

内容：1.让渡无形资产使用权形成的使用费收入；2.出租固定资产取得的租金；3.债权投资收取的利息；4.股权投资取得的现金股利。注意：不等同于其他业务收入。

确认和计量：以让渡无形资产使用权为例；1.如果合同或协议规定一次性收取使用费：（1）不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；（2）提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。2.如果合同或协议规定分期收取使用费的：应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

账务处理：

1.确认收入时：

借：银行存款

应收账款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出时：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

营业成本与税金及附加

营业成本：内容：1.主营业务成本；2.其他业务成本；不包括劳务成本、营业外支出等。

主营业务成本：

期末，结转至本年利润：

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本：

1.出售包装物（单独计价）时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.结转出售包装物成本：

借：其他业务成本

贷：周转材料

3.期末结转成本到本年利润：

借：本年利润

贷：其他业务成本

税金及附加：

不包括：增值税单独列示、所得税计入所得税费用；包括：消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等。

计提时：

借：税金及附加

贷：应交税费

实际缴纳时：

借：应交税费

贷：银行存款

第五章 收入、费用和利润（二）

收入、利得、费用、损失对比表

日常活动：收入：是；利得：非；费用：是；损失：非。

所有者权益：收入、利得：增加；费用、损失：减少。

经济利益：收入：总流入；利得：净流入；费用：总流出；损失：净流出。

其他：收入、利得：投入资本无关；费用、损失：分配利润无关。

销售商品收入

2006准则确认条件：1.主要风险和报酬转移；2.不管理不控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.成本能够可靠地计量；5.经济利益很可能流入企业。

2017准则确认条件：1.承诺并履行义务；2.明确权利和义务；3.支付条款；4.商业实质；5.对价很可能收回。

何时确认收入：采用托收承付方式的，在办妥托收手续时；交款提货的，在开出发票账单收到货款时；采用预收款方式的，在发出商品时；采用支付手续费方式委托代销商品的，收到受托方开出的代销清单时。

销售折让与销售退回

销售退回：

尚未确认收入：

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生：

借：应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

已确认收入的售出商品：

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用

借：库存商品

贷：主营业务成本

销售折让：

尚未确认收入：按折让后的金额确认收入

已确认收入的售出商品：

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

考试一般不考虑现金折扣产生的财务费用

所得税费用

内容：应纳税所得额＝税前会计利润（利润表：利润总额）＋纳税调整增加额－纳税调整减少额。

当期所得税：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率；纳税调整增加额；纳税调整减

少额。

递延所得税：递延所得税负债、递延所得税资产；所得税费用＝当期所得税＋递延所得税；职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费；前五年内未弥补的亏损。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税；税收滞纳金、罚款、罚金；国债利息收入。

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

递延所得税负债（可能在借方）

递延所得税资产（可能在借方）

结转本年利润

方法：表结法：各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到

本年利润科目；每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏；将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

账结法：每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入本年利润科目；结转后本年利润科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损；年度终了，本年利润的本年累计余额转入利润分配—未分配利润；结转后本年利润科目应无余额。

方法：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

（2）确认所得税费用：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

（3）将所得税费用结转入本年利润科目：

借：本年利润

贷：所得税费用

（4）将“本年利润”科目年末余额转入利润分配—未分配利润科目：

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

会计处理：

①转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

②结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

第五章 收入、费用和利润（三）

提供劳务收入

在同一会计期间内开始并完成的劳务：很短时间（如一个月内）完成：提供劳务发生有关支出

借：主营业务成本

贷：银行存款等

借：银行存款//预收账款等

贷：主营业务收入

花费一段时间（不超过本会计期间，一年）完成：

1.预收款项：

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.提供劳务发生有关支出

借：劳务成本

贷：银行存款等

确认收入：

借：预收账款

贷：主营业务收入

确认费用：

借：主营业务成本

贷：劳务成本

劳务的开始和完成分属不同的会计期间：交易结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认提供劳务收入；确定劳务交易的完工进度的方法：首选1，根据题目选2或3：1.已完工作的测量；2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3.已经发生的成本占估计总成本的比例。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入；本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用。

提供劳务结果不能可靠估计，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入；原则：收到多少钱确认多少收入，没收到钱不确认收入：1.劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；2.劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，结转已经发生的成本；3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

期间费用销售费用：销售过程和销售机构发生的费用；保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的修理费、职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

销售时，销售方代（购货方）垫运费

借：应收账款

贷：银行存款

销售方承担的运费

借：销售费用

贷：银行存款

管理费用：管理过程和管理机构发生的费用

筹建期间:开办费、非资本化利息；管理部门：职工薪酬、折旧费、差旅费；其他：自用无形资产摊销、研发支出-费用化支出、车间和管理部门修理费、业务招待费、产品设计咨询费。注意：出租设备的修理费计入其他业务成本。

财务费用：筹集生产经营资金发生的筹资费用：1.利息；2.汇兑损益；3.相关金融

机构的手续费；4.发生或收到的现金折扣。注意：利息资本化支出计入在建工程。

账务处理：

1.发生时：

借：销售费用

管理费用

贷：银行存款

应付账款

应付职工薪酬

累计折旧

累计摊销等

借：财务费用

贷：银行存款

应付利息

2.结转费用到本年利润：

借：本年利润

贷：销售费用

管理费用